摘要：随着市场经济的建立健全，企业在依法纳税的前提下，为能动地利用税收杠杆谋取最大限度的经济利益，就需要做好税收筹划。本文就税收筹划的概念、特点以及在税务代理中的实际应用等方面进行详细阐述。
　　关键词：税务代理；税收筹划；方法
　　
　　一、税收筹划、税务代理的涵义
　　企业税收筹划是指企业通过其投资活动、融资活动和日常经营活动等涉税财务事项，在现行税法等有关法律环境下，采用税务筹划的技术和方法进行的、有利于实现其财务目标的税收筹划活动。税收筹划有狭义和广义之分。狭义的税收筹划仅指节税，广义的税收筹划不仅包括节税，还包括避税、税负转嫁。
　　所谓税务代理是指税务代理人在国家税法规定的代理范围内，接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。税务代理属民事代理中委托代理的一种。税务代理人必须经过委托人的委托和授权才能以委托人（即被代理人）的名义进行有关税务事宜的代理。
　　二、税务代理中开展税收筹划的意义
　　1、纳税筹划有助于实现纳税人经济利益最大化的企业经营目标。税收是国家运用法律手段进行的一种强制性征收行为，是对社会生产过程中利益的再分配过程，它和纳税人要实现的经济利益最大化的经济目标是相反的，是减少纳税人经济利益的一种行为，是对纳税人自身已获经济利益的一种削弱。纳税筹划的目的就是在熟知相关法律的基础上，有意识地进行纳税行为的筹划，降低纳税人的税收负担，减少纳税人的经营成本和费用，以实现企业的经营目标。
　　2、税收筹划有助于提高企业的经营管理和会计管理水平。在税务代理中开展税收筹划，可促使企业精打细算，减少不必要的浪费，增强预测、决策能力，从而提高经济效益和经营管理水平。为了进行税收筹划，就需要建立健全财务会计制度，规范财会管理，建立一支熟知税法的高素质的财会人员，从而不断提高企业会计管理水平。
　　3、税收筹划有助于优化国家产业结构和资源的合理配置。企业根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠鼓励政策，进行税收筹划，尽管主观上是为了减轻企业的税收负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走上了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有助于优化国家产业结构和资源的合理配置。
　　4、纳税筹划有助于推进我国税收法制化的进程。税收的法制化是依法治国的重要内容，是发展社会主义市场经济的客观需要。纳税人从自身经济利益最大化的目标出发，在充分研究现有法律体系的前提下，自觉运用法律工具，实现纳税成本的合理节约。
　　三、税务代理中税收筹划的可行性分析
　　企业出于对经济利益的追求，聘请专业的税务代理机构、注册税务师对投资、经营和理财等方面进行税收筹划是完全必要的，但税收筹划的实施必须有一定的经济环境和相应的配套措施作为前提。在税务代理中企业实施税收筹划具有可行性，这主要表现在：
　　1、税收是政府宏观调控的重要经济杠杆。税收的法律、法规和政策往往是针对不同部门、不同行业、不同企业和不同产品，实行区别对待的，对需要在税收上鼓励的，往往少征税或不征税，对需要限制的，往往多征税。因而企业如何纳税，往往存在多个可选择的方案。
　　2、税收制度存在的弹性空间，为纳税筹划提供了多种可能性。在经济实践中，纳税人的经济活动和经营方式是多种多样的，国家税收制度要面对各种各样的纳税人，就要既相对固定还应富有弹性，这种制度弹性的存在也给纳税人进行纳税筹划提供了众多机会。
　　3、会计方法存在的多样性选择，为纳税筹划提供了重要技术手段。纳税筹划的途径有多种，其中与会计处理方法的选择相关的纳税筹划主要是缩小税基和延期纳税。
　　四、税务代理中税收筹划的方法
　　由于企业的类型及经营范围不同，税法与之相对应的税收政策亦有所不同，因此不同企业所运用的合理避税措施也理应有所不同，可采取的方法例举说明如下：
　　1、企业类型选择法。投资企业类型选择法是指投资者依据税法对不同类型企业的税收优惠规定，通过对企业类型的选择，以达到减轻税收负担的目的的方法。如投资创建高新技术企业可享受国家15%的税收优惠政策。
　　2、投资方式选择法。企业在规模扩大时，采用较佳的方式创立新企业可减轻企业税负，增加企业现金流量，提升企业的资金实力。如中外合资企业的中外股东在2008 年1 月1 日新所得税法实施后，税后利润能投资的优惠政策被取消，那么用现有企业投资创建子公司的方式就会取代前者达到合理避税的目的。因创建子公司时，企业的投资通过“长期股权投资”科目核算，不用交纳个人所得税。反之，若企业继续用税后分得的红利投资，那么合资企业的中方倘若是自然人股东，在缴纳25%的所得税后还需缴纳20%的个人所得税税款，高额的税负对新企业资金运作、自我积累、发展壮大，无疑会造成不良的影响。
　　3、成本费用避税法。成本费用避税法是通过对企业成本费用项目的组合与核算，使其达到一个最佳值，以实现少纳税或不纳税的避税。采用成本费用避税法的前提，是在政府税法、财务会计制度及财务规定的范围内，运用成本费用值的最佳组合来实现最大限度地抵销利润，扩大成本计算。如充分享受以研发费加扣50% 的税收优惠政策，清晰划分研发部门与生产部门的费用等。企业可利用材料计算避税法、折旧计算避税法、费用分摊避税法等方法来增加本期的费用、成本，从而减少应纳税所得额以达到避税的目的。
　　五、税务代理中税收筹划应注意事项
　　1、税收筹划必须在法律许可的范围内进行。所有税收筹划的项目都必须符合税法规定，符合政府政策导向。
　　2、企业税收筹划必须遵守税法的时效性。税法是相对稳定的，但也经常性地做一些微调，出台一些补充规定。自税种改革后，国家税法的微调一直在进行之中，每年都有变化。企业进行税收筹划就要时时注意税法的变化，掌握税法的新规定、新政策。如果不及时掌握新规定、新政策，税收筹划就可能演变成偷逃税。
　　3、注意成本效益原则。任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，企业在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。一味追求税收负担的降低，往往会导致企业总体利益的下降。
　　4、税收代理人员必须精通国内、国际税法规定，具备相当的会计、投资、理财等方面的专业知识。
　　六、规避税收筹划风险举措
　　1、树立正确的税收筹划风险意识。注册税务师必须帮助企业树立正确的税收筹划风险意识，在依法纳税的前提下开展税收筹划由前所述,税收筹划风险的存在具有必然性,所以无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人,都应当正视风险的存在,给予足够的重视。
　　2、指导企业建立筹划风险体系。企业应采用系统化、规范化与科学化的管理方法建立税收筹划风险管理体系，关注公司面临的所有关键性风险与机遇，对风险较大的方案反复论证，综合考虑各种涉税因素后慎重选择实施方案，在方案实施过程中建立相关的税收筹划风险评估机制，对其进行全程化监控，密切关注相关税收政策环境的变化，针对新情况及时调整或变化方案，切实提高风险管理能力。
　　3、注重企业的整体利益。从根本上来说,税收筹划是企业财务管理的一个重要组成部分，因此，它的目标必须服从企业财务管理的目标——实现企业价值最大化，税收利益服从企业的整体利益。
　　4、采用科学的税收筹划评估方法。科学的税收筹划方案是税收筹划成功的关键。因此，准确计算税收筹划的预期报酬率和采用科学的方案评估方法显得尤为重要。
　　税收筹划在我国是一项新兴的事业，有利于推进税收法治和规范，是形势发展的需要，也是企业生产经营正确决策中不可缺少的组成部分。随着税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的不断增强，发挥专业的税务代理人员开展税收筹划的优势，必将为越来越多的企业所选择，也必将有助于企业价值的实现。
　　参考文献
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